Определение
Пени — это компенсация государству за то, что налог заплатили позже срока. Это не штраф и не санкция за нарушение: пени начисляются за каждый календарный день просрочки, начиная со следующего дня после установленной даты уплаты. В бухгалтерском учёте пени не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, а отражаются в составе прочих расходов. С появлением единого налогового счёта (ЕНС) механика изменилась: теперь пени начисляются не по каждому налогу отдельно, а на общую задолженность перед бюджетом. При отрицательном сальдо ЕНС пени начисляются ежедневно, пока долг не будет погашен. Задолженность стоит гасить с небольшим запасом на возможные доначисления, чтобы не получить новые пени.
Виды и классификация
В бухгалтерском учёте пени можно разделить по нескольким основаниям.
- По уровню бюджета: федеральные (НДС, налог на прибыль, НДФЛ), региональные (налог на имущество организаций, транспортный), местные (земельный).
- По способу отражения: начисленные по декларации, доначисленные инспекцией по результатам проверки, возникшие из-за ошибок в расчётах.
- По счёту учёта: на 99 «Прибыли и убытки» (если организация применяет ПБУ 18/02 и хочет показать постоянную разницу) или на 91.2 «Прочие расходы» — это более распространённый вариант для малого бизнеса.
С 2023 года все платежи идут через ЕНС. Поэтому в проводках важно разделять: начисление самих пеней и их фактическую уплату. Начисление отражается по кредиту счёта 68 (субсчёт «ЕНС» или отдельный субсчёт для пеней) и дебету 99 или 91.2. Уплата — по дебету 68 и кредиту 51. Если сначала пополнили ЕНС, а потом налоговая списала пени, появляется промежуточная проводка: дебет 68 кредит 51 — перечислен аванс на ЕНС, затем дебет 99 (91.2) кредит 68 — начислены пени.
Отдельно стоит классифицировать пени по налогам, которые нужно отразить в уточнённой декларации. Здесь важно помнить: освобождение от штрафа при подаче уточнёнки возможно, если на ЕНС есть положительное сальдо, покрывающее и налог, и пени. Оба условия должны выполняться одновременно: и наличие запаса денег, и отсутствие информации о выездной проверке по этому налогу за тот период.
Как применяется
На практике бухгалтер действует по шагам.
- Определяет дату, с которой начинается просрочка, и сумму недоимки.
- Считает пени за каждый день, включая день уплаты (по общему правилу).
- Отражает начисление в учёте: дебет 99 (или 91.2) кредит 68.
- Перечисляет деньги на ЕНС и следит, чтобы сальдо было положительным.
Если подаёте уточнённую декларацию, сначала проверьте сальдо ЕНС. Оно должно с запасом покрывать и налог, и пени. Самая частая ошибка — пени считают на дату подачи уточнёнки, а не на дату фактической уплаты. Если между расчётом и платежом проходит несколько дней, образуется остаток пеней, условие статьи 81 НК формально не выполняется, и освобождение от штрафа не применяется. Практическая рекомендация: считать пени с запасом на 2–3 дня вперёд — переплата зачтётся или вернётся.
В 2026 году ставки НДС выросли: основная — 22%, расчётная — 22/122, льготная — 10%. Это напрямую влияет на сумму пеней, если просрочка по НДС. Для упрощенцев порог освобождения от НДС — 20 млн ₽ за предшествующий год. Если доход выше, но не более 272,5 млн ₽, можно применять пониженную ставку 5% без вычетов. При доходе от 272,5 до 490,5 млн ₽ — ставка 7%. Пени начисляются на любую неуплаченную сумму в срок.
Пример на цифрах
Организация на УСН с доходом 30 млн ₽ за 2025 год. С 2026 года она становится плательщиком НДС и выбирает пониженную ставку 5% без вычетов. За первый квартал 2026 года НДС составил 150 000 ₽. Срок уплаты — 28 апреля, но деньги перечислили только 5 мая. Просрочка — 7 дней (с 29 апреля по 5 мая включительно).
Пени считаем по 1/300 ключевой ставки (предположим, она 16%): 150 000 × 16% / 300 × 7 = 560 ₽.
Проводки:
| Дт 91.2 | Кт 68 (ЕНС) | 560 ₽ — начислены пени |
| Дт 68 (ЕНС) | Кт 51 | 560 ₽ — перечислены пени на ЕНС |
Если бы организация применяла основную ставку 22%, сумма НДС была бы другой, но принцип расчёта пеней не меняется.
Чем отличается от смежных понятий
Пени часто путают со штрафом и пеней по договору. Разберём отличия.
| Пени по налогам | Компенсация за просрочку уплаты налога. Начисляются автоматически, ежедневно. Отражаются на 99 или 91.2. |
| Штраф по налогам | Мера ответственности за налоговое правонарушение. Назначается решением инспекции. Учитывается так же — на 99 или 91.2, но основание другое. |
| Пени по договору (неустойка) | Возникает из гражданско-правовых отношений с контрагентом. Это не налог, а санкция по сделке. Учёт зависит от условий договора. |
Главное: пени по налогам — это всегда расчётная величина, которая зависит от ключевой ставки и количества дней просрочки. Штраф — фиксированный процент от неуплаченной суммы. И то, и другое не уменьшает налог на прибыль.
Другие материалы по теме — в разделе Налоги и ФНС и эту тему.
Читайте также: