Определение
Патентная система налогообложения (ПСН) — это специальный налоговый режим для индивидуальных предпринимателей, при котором налог платится не с фактического дохода, а с потенциально возможного годового дохода, установленного региональным законом. Предприниматель покупает патент на срок от одного до двенадцати месяцев в пределах календарного года и освобождается от НДФЛ, налога на имущество (по объектам, используемым в патентной деятельности) и НДС — за исключением случаев, когда ИП выступает налоговым агентом или ввозит товары.
В 2027 году патент остаётся доступным для ИП, но условия применения заметно меняются: снижается предельный годовой доход, растут фиксированные страховые взносы. Важно понимать, что стоимость патента не зависит от реальной выручки, но при её превышении установленного лимита право на ПСН теряется с начала года.
Виды и классификация
Патент классифицируется по нескольким основаниям.
- По сроку действия: от 1 до 12 месяцев в пределах календарного года. Патент нельзя оформить на период, переходящий на следующий год.
- По виду деятельности: ПСН охватывает более 80 видов предпринимательской деятельности, перечисленных в НК РФ. Это розничная торговля, общепит, бытовые услуги, грузоперевозки, сдача в аренду жилья и другие. Регионы вправе дополнять перечень.
- По территории действия: патент действует на территории конкретного муниципального образования, указанного в документе.
- По количеству патентов: один ИП может одновременно иметь несколько патентов на разные виды деятельности или на один вид, но в разных регионах.
С 2027 года вводится дополнительная градация по объёму дохода: предельный лимит снижается до 15 млн ₽ (в 2026 — 20 млн ₽, в 2028 — 10 млн ₽). Это фактически делит предпринимателей на тех, кто может применять ПСН, и тех, кому придётся переходить на общую или упрощённую систему. Кроме того, при утрате права на патент из-за превышения лимита ИП автоматически переходит на ОСНО, если не совмещал ПСН с другими режимами.
Как применяется
Чтобы работать на патенте в 2027 году, ИП подаёт заявление в налоговую инспекцию по месту планируемой деятельности не позднее чем за 10 рабочих дней до начала применения. Патент выдаётся на выбранный срок, налог рассчитывается как 6% от потенциального годового дохода, умноженного на долю периода. Если патент взят на срок менее 6 месяцев, его нужно оплатить полностью до окончания срока действия. Если на 6–12 месяцев — треть суммы вносится в первые 90 дней, остальное — до конца срока.
Страховые взносы ИП за себя в 2027 году составят 61 154 ₽ фиксированной части. Дополнительный взнос 1% с дохода свыше 300 000 ₽ платится, но его максимальная сумма ограничена 321 818 ₽. Важно: на патенте для расчёта 1% берётся потенциально возможный доход, а не фактический, если иное не установлено региональным законом.
Уменьшить налог на ПСН можно на уплаченные страховые взносы. ИП без работников снижают налог на 100% взносов, ИП с работниками — не более чем на 50%. Взносы должны быть фактически уплачены в том же году, за который рассчитывается налог. Это правило действует с 2023 года.
Пример на цифрах
ИП оказывает бытовые услуги в Москве, потенциальный годовой доход по патенту — 1 200 000 ₽. Патент куплен на 12 месяцев 2027 года. Налог: 1 200 000 × 6% = 72 000 ₽. Фиксированные взносы за 2027 год — 61 154 ₽. Дополнительный взнос 1% с дохода свыше 300 000 ₽: (1 200 000 − 300 000) × 1% = 9 000 ₽. Общая сумма взносов: 61 154 + 9 000 = 70 154 ₽. ИП без работников уменьшает налог на всю сумму взносов, но не более самого налога. Налог к уплате: 72 000 − 70 154 = 1 846 ₽. Если бы взносы были уплачены частями в течение года, налог всё равно уменьшался бы на фактически перечисленные суммы. При доходе свыше 15 млн ₽ в 2027 году ИП утратил бы право на патент.
Чем отличается от смежных понятий
Патент часто путают с УСН и НПД. Ключевое отличие — налоговая база. На ПСН налог считается от потенциального дохода, на УСН «Доходы» — от фактического (6%), на УСН «Доходы минус расходы» — от разницы (15%). На НПД налог ещё ниже (4% или 6%), но там жёсткие ограничения: нет работников, доход до 2,4 млн ₽, узкий перечень видов деятельности.
Ещё одно отличие — отчётность. На патенте не нужно сдавать декларацию, на УСН — нужно. Но на ПСН есть обязанность вести книгу учёта доходов. По страховым взносам: ИП на патенте платит фиксированные взносы (61 154 ₽ в 2027), а на НПД освобождён от них. При утрате права на патент из-за превышения лимита дохода (15 млн ₽ в 2027) ИП переходит на ОСНО или УСН, если совмещал режимы. Также с 2026 года ИП обязан указывать ОГРНИП в документах по НДС, если он становится плательщиком НДС.
Другие материалы по теме — в разделе Налоги и ФНС и эту тему.
Читайте также: