Определение
Переход с УСН на ОСНО — это смена налогового режима, при которой бизнес начинает платить НДС, налог на прибыль (или НДФЛ для ИП) и налог на имущество по кадастровой стоимости. Происходит это тремя путями: добровольно с начала календарного года, вынужденно при превышении лимитов упрощёнки или принудительно при нарушении условий применения УСН. В 2026 году ключевые лимиты для сохранения права на УСН: доход 490,5 млн ₽ (450 млн × коэффициент-дефлятор 1,090), остаточная стоимость основных средств 218 млн ₽ (200 млн × 1,090), средняя численность 130 человек. Если бизнес их не превышает и не нарушает другие требования, он может оставаться на УСН. Но когда лимит пройден, право на упрощёнку утрачивается с начала квартала, в котором произошло превышение, и автоматически наступает ОСНО.
Виды и классификация
Переход на общую систему бывает трёх видов, и каждый имеет свои сроки и последствия.
- Добровольный переход. Вы сами решаете сменить режим и уведомляете налоговую до 31 декабря текущего года, чтобы со 1 января следующего года работать на ОСНО. Например, уведомление подаётся в 2026 году для перехода с 01.01.2027. Никаких ограничений по выручке или численности для добровольного ухода нет — вы можете уйти на ОСНО в любой момент, если это выгодно.
- Вынужденный переход при утрате права на УСН. Происходит, если в течение года превышен хотя бы один из лимитов: доход более 490,5 млн ₽, остаточная стоимость основных средств более 218 млн ₽ или средняя численность более 130 человек. Право на УСН теряется с начала квартала, в котором допущено превышение. С этого момента нужно пересчитать налоги по ОСНО, доплатить НДС и налог на прибыль (или НДФЛ), подать уточнённые декларации. Также утрата возможна при несоблюдении других условий: доля участия других организаций более 25%, наличие филиалов, применение ЕСХН и т.п.
- Принудительный переход по решению налогового органа. Бывает, если ИФНС докажет, что компания применяла УСН неправомерно: например, скрывала доходы, чтобы не превысить лимит, или не подала уведомление о переходе на УСН при регистрации. Тогда налоги пересчитываются за весь период нарушения, начисляются пени и штрафы.
Важно: с 2025 года повышенные ставки УСН 8% и 20% отменены, поэтому превышение промежуточных лимитов больше не позволяет остаться на упрощёнке с повышенной ставкой — только полный переход на ОСНО.
Как применяется
На практике переход с УСН на ОСНО требует ряда шагов. При добровольном переходе нужно подать в налоговую уведомление по форме № 26.2-3 не позднее 31 декабря текущего года. Если вы этого не сделали, со следующего года автоматически остаётесь на УСН. При вынужденном переходе уведомление не подаётся — вы просто начинаете исчислять налоги по ОСНО с начала квартала, в котором утратили право на УСН. Например, если доход превысил 490,5 млн ₽ в августе 2026 года (III квартал), то с 1 июля 2026 года вы уже на ОСНО. Нужно восстановить налоговый учёт: сдать декларации по НДС и налогу на прибыль за все кварталы с начала года, доплатить налоги и пени. Также придётся пересчитать НДС по отгрузкам, которые произошли после перехода. Восстановить входной НДС по товарам, приобретённым до перехода, можно, но есть нюансы. Для ИП вместо налога на прибыль появляется НДФЛ. Сразу после перехода вы обязаны платить НДС по ставке 22% (основная ставка с 01.01.2026) либо получить освобождение, если доход за предшествующий год не превысил 20 млн ₽ (порог 2026 года).
Пример на цифрах
Компания «Альфа» на УСН «Доходы» в 2026 году заработала 500 млн ₽. Лимит 490,5 млн ₽ превышен в ноябре (IV квартал). Значит, с 1 октября 2026 года «Альфа» теряет право на УСН и переходит на ОСНО. За IV квартал нужно заплатить НДС 22% с отгрузок (например, выручка за квартал 120 млн ₽, НДС = 120 × 22/122 ≈ 21,64 млн ₽) и налог на прибыль с учётом расходов. За предыдущие три квартала (I–III) налоги остаются по УСН, но их придётся пересчитать, если при переходе были ошибки. Также «Альфа» должна подать уведомление об утрате права на УСН в течение 15 рабочих дней после окончания квартала. Если бы компания решила уйти на ОСНО добровольно с 2027 года, она подала бы уведомление до 31.12.2026, и переход был бы плавным, без доплат и пеней.
Чем отличается от смежных понятий
Переход с УСН на ОСНО часто путают с другими изменениями налогового режима. Важно различать:
- Переход на УСН с ОСНО — обратный процесс, возможен только с начала календарного года и при соблюдении лимитов (доход за 9 месяцев 2026 года не более 367,875 млн ₽ для перехода с 2027 года).
- Смена объекта налогообложения на УСН («Доходы» ↔ «Доходы минус расходы») — это не переход на другой режим, а изменение внутри УСН. Уведомить нужно до 31 декабря.
- Утрата права на УСН — это и есть основание для перехода на ОСНО, но не самостоятельный вид. Она происходит автоматически при превышении лимитов, и переход на ОСНО является следствием.
- Переход на НПД (самозанятость) — доступен только ИП без работников и с доходом до 2,4 млн ₽, это не ОСНО.
Таким образом, переход на ОСНО — это всегда смена режима, влекущая обязанность платить НДС и налог на прибыль (НДФЛ), в отличие от внутренних изменений на УСН.
Другие материалы по теме — в разделе Налоги и ФНС и эту тему.
Читайте также: