Определение
НДС 5% при УСН «доходы минус расходы» — это пониженная ставка налога на добавленную стоимость, которую упрощенец применяет вместо общих 22% и 10%. Она доступна тем, кто перешагнул порог освобождения, но не хочет возиться с вычетами и счетами-фактурами. Смысл простой: вы платите НДС с оборота по низкой ставке, зато не принимаете входной налог к вычету. То есть купили товар с НДС — вся сумма, включая налог, уходит в расходы и уменьшает базу по «упрощёнке». Такой режим удобен, когда поставщики в основном на упрощёнке или когда доля затрат с НДС невелика. Ставка 5% действует при годовом доходе от 20 млн до 272,5 млн ₽ и применяется минимум 12 кварталов подряд — бросить её досрочно нельзя.
Виды и классификация
Для упрощенца есть три сценария по НДС, и выбор зависит от дохода:
- Освобождение. Пока доход за предшествующий год не превысил 20 млн ₽, НДС можно не платить вообще. Порог снижается по годам: 20 млн в 2026, 15 млн в 2027, 10 млн в 2028. Коэффициентом-дефлятором он не индексируется.
- Пониженные ставки 5% и 7%. Ставка 5% работает при доходе от 20 млн до 272,5 млн ₽. Ставка 7% — при доходе от 272,5 млн до 490,5 млн ₽. Право на 7% теряется с 1 числа месяца, в котором доход превысил 490,5 млн. Для 7% применяется расчётная ставка 7/107.
- Общие ставки 22% и 10%. Тут есть право на вычет входного НДС, но появляются счета-фактуры, книги покупок и продаж, декларации в электронном виде.
Обязанность платить НДС возникает с 1 числа месяца, следующего за месяцем превышения порога 20 млн ₽. Если превысили 272,5 млн, ставка автоматически меняется с 5% на 7% со следующего месяца, но отсчёт 12 кварталов не обнуляется. Заметьте: при пониженных ставках вычет входного НДС не применяется — это и есть плата за низкий процент.
Как применяется
На практике всё сводится к трём вещам: доходы, расходы и счета-фактуры.
По доходам: НДС, предъявленный покупателям, в доходы УСН не включается. В базу идёт сумма без налога — налога, выставленного покупателям, просто нет в перечне доходов при УСН.
По расходам: входной НДС включается в расходы только при отсутствии права на вычет. Это как раз наш случай — освобождение или пониженные ставки 5% и 7%. При общих ставках 22% и 10% налог принимается к вычету и в расходах не учитывается. Начисленный и уплаченный в бюджет НДС в расходах не отражается ни при какой ставке. Если сама покупка не признаётся расходом на УСН, то и НДС по ней учесть нельзя.
Отдельно про перечень расходов: с 1 января 2026 года он стал открытым — статья 346.16 НК дополнена подпунктом 45, и теперь можно учитывать любые обоснованные расходы по подходу главы 25 НК, как на ОСНО. Требования всё те же: обоснованность, документальное подтверждение и направленность на получение дохода, плюс расход не должен быть поименован в ст. 270 НК РФ как неучитываемый.
Пример на цифрах
ООО на УСН «доходы минус расходы» за 2026 год заработало 50 млн ₽. Порог 20 млн пройден, значит, компания платит НДС. Выбираем ставку 5% без вычетов.
Считаем НДС с выручки: 50 000 000 × 5% = 2 500 000 ₽.
В доходы УСН попадает выручка без НДС: 50 000 000 − 2 500 000 = 47 500 000 ₽.
Теперь расходы. Закупили материалы за 20 млн ₽, в том числе входной НДС 22% — примерно 3 606 557 ₽. Вычета нет, поэтому в расходы идёт вся сумма — 20 млн ₽.
Налоговая база: 47 500 000 − 20 000 000 = 27 500 000 ₽. Налог при ставке 15%: 4 125 000 ₽. Плюс НДС 2,5 млн ₽ в бюджет. Итого фискальная нагрузка — 6 625 000 ₽.
Если бы компания выбрала общие 22% с вычетом, НДС к уплате вышел бы крупнее, но входной налог уменьшил бы его. Здесь работает правило: низкая ставка — без вычетов.
Чем отличается от смежных понятий
Не путайте пониженную ставку НДС с освобождением. Освобождение — это когда вы вообще не платите налог и не выставляете счета-фактуры, пока доход в пределах 20 млн ₽. Ставка 5% — это когда вы уже платите, но по льготному проценту.
Дальше: 5% и 7% — это не вычет и не льгота по «упрощёнке». Это отдельный режим по НДС, который живёт параллельно с УСН. Ставка 5% отличается от 7% порогом дохода и тем, что для 7% применяется расчётная ставка 7/107. Обе — без права на вычет входного налога.
И главное отличие от общих ставок 22% и 10%: там вы принимаете входной НДС к вычету и не включаете его в расходы, а начисленный в бюджет налог в расходы не идёт ни при какой ставке. При 5% и 7% логика обратная — входной НДС целиком садится в расходы.
Ещё нюанс: перечень расходов на УСН с 2026 года открыт, так что входной НДС по пониженным ставкам списывается в составе обоснованных и документально подтверждённых затрат.
Другие материалы по теме — в разделе Налоги и ФНС и эту тему.
Читайте также: